Art. 109 TUIR — Sezione Quinta Civile

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 19242/2024, ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la deducibilità dei costi soggettivamente inesistenti. Il caso riguardava un imprenditore a cui erano stati contestati costi per servizi effettivamente ricevuti ma fatturati da un soggetto diverso da quello che li aveva eseguiti. La Corte ha ribadito che tali costi sono deducibili se reali, inerenti all'attività e non utilizzati per commettere un delitto. Spetta all'Amministrazione Finanziaria dimostrare la mancanza di inerenza o la consapevolezza della frode da parte del contribuente.

L'Amministrazione Finanziaria ha negato la deducibilità di alcuni costi a un imprenditore, sostenendo che provenissero da operazioni "soggettivamente inesistenti". La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 19232/2024, ha respinto il ricorso dell'Agenzia. Ha confermato che i costi deducibili sono ammessi se effettivamente sostenuti e inerenti all'attività, anche se la fattura proviene da un soggetto diverso da chi ha eseguito la prestazione. La Corte ha ribadito che l'onere di provare la non inerenza o l'anti-economicità spetta all'Amministrazione, una volta che il contribuente ha dimostrato il collegamento del costo all'impresa.

La Cassazione, con la sentenza 19214/2024, ha annullato parzialmente una decisione della Commissione Tributaria Regionale per motivazione apparente. La Corte ha stabilito che i giudici di merito devono spiegare in modo specifico perché le prove fornite dal contribuente, come quelle sui costi infragruppo, sono insufficienti. Ha invece confermato la legittimità della ripresa fiscale basata sulla presunzione di cessione per differenze inventariali.

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Amministrazione Finanziaria contro una società in merito alla deducibilità di una perdita su crediti. La società aveva rinunciato a un credito certo verso un'azienda in stato di illiquidità, ricevendo in cambio un credito incerto. La Corte ha stabilito che, a causa di gravi vizi procedurali nel ricorso dell'Agenzia, la questione non poteva essere esaminata nel merito. La sentenza ribadisce l'importanza della corretta formulazione dei ricorsi e implicitamente conferma che una transazione motivata dalle difficoltà finanziarie del debitore può generare una perdita su crediti deducibile.

Un imprenditore individuale deduceva costi per servizi e beni affittati da una società a lui collegata. Il Fisco contestava l'operazione. La Corte di Cassazione ha stabilito che l'inerenza dei costi si valuta in base alla loro correlazione qualitativa con l'attività d'impresa e non sulla base di un mero giudizio di congruità o proporzione rispetto ai ricavi, cassando la sentenza d'appello e rinviando per un nuovo esame.

La Cassazione ha chiarito il principio di inerenza dei costi, confermando la deducibilità delle spese di una ditta individuale anche se l'operazione con una società collegata appare anti-economica. La Corte ha stabilito che la presenza di valide giustificazioni imprenditoriali, come la fase di avvio dell'attività, prevale sulla mera valutazione di congruità, purché i costi siano effettivamente correlati all'attività d'impresa.

Una società in liquidazione ha presentato ricorso contro accertamenti fiscali per costi indeducibili legati a operazioni inesistenti. La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, sottolineando che il suo ruolo non è quello di riesaminare i fatti, ma di valutare la corretta applicazione della legge. Il ricorso è stato respinto perché mirava a una rivalutazione del merito, non contestava la ratio decidendi della sentenza d'appello ed era generico nelle sue censure.

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale in materia fiscale: l'onere della prova dei costi deducibili spetta interamente al contribuente. Il caso riguardava una struttura sanitaria a cui l'Agenzia delle Entrate contestava la deduzione dei compensi per il collegio sindacale. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto sufficiente la 'verosimiglianza' della spesa. La Cassazione ha cassato la sentenza, precisando che per la deducibilità non basta la plausibilità, ma è necessaria la prova dell'effettiva esistenza, certezza e determinabilità del costo.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la deducibilità di costi infragruppo per una società in regime di consolidato fiscale. Le corti di merito avevano negato l'interesse ad agire dell'Agenzia, poiché la rettifica non alterava il reddito complessivo del gruppo. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, affermando che le regole per la determinazione del reddito di ciascuna società sono inderogabili. Pertanto, l'Agenzia ha sempre interesse a verificare la corretta applicazione delle norme fiscali per ogni singola entità, a prescindere dal regime di consolidato fiscale.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di una società di marketing, confermando che la deducibilità sconti e costi promozionali richiede una prova rigorosa. Il contribuente deve dimostrare non solo l'esistenza del costo, ma anche la sua inerenza e coerenza economica, non essendo sufficiente la sola contabilizzazione. In assenza di documentazione adeguata, i costi sono considerati indeducibili.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 17388/2024, interviene sul tema della fiscalità della società consortile. Il caso riguarda la contestazione dell'Agenzia delle Entrate a un consorzio per la mancata fatturazione di ricavi trattenuti per coprire costi di gestione e per la deduzione di quote di ammortamento per sponsorizzazioni. La Corte ha cassato la decisione del giudice di secondo grado, che aveva dato ragione al consorzio, ravvisando una 'motivazione apparente' e la violazione delle norme fiscali inderogabili sul mandato senza rappresentanza. È stato ribadito che spetta al consorzio l'onere di provare che le somme trattenute corrispondano a costi effettivi e non a ricavi occulti.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 17386/2024, ha annullato la decisione di secondo grado che aveva dato ragione a una società consortile in una disputa con l'Amministrazione Finanziaria. Il caso riguarda la mancata fatturazione, da parte del consorzio alle proprie consorziate, di una quota dei ricavi ottenuti da terzi. La Corte ha stabilito che la sentenza d'appello è viziata da 'motivazione apparente', poiché non ha indagato sulla natura effettiva dei rapporti tra consorzio e consorziate, un accertamento indispensabile per determinare se il consorzio avesse diritto a trattenere quelle somme per coprire i costi di gestione o se dovesse 'ribaltarle' interamente. La parola_chiave del caso è società consortile.

La Corte di Cassazione ha stabilito che la costituzione di una società controllata per eseguire opere di ristrutturazione immobiliare non integra un abuso del diritto, anche se consente un risparmio d'imposta sull'IVA. La decisione si fonda sulla presenza di valide ragioni economiche e organizzative, come la necessità di separare attività con oggetti sociali diversi e gestire rischi differenti. Secondo la Corte, se l'operazione non ha come scopo predominante ed esclusivo il vantaggio fiscale, ma risponde a una logica imprenditoriale concreta, non può essere considerata elusiva.

La Corte di Cassazione ha stabilito che non costituisce abuso del diritto la creazione di una società controllata per eseguire lavori di ristrutturazione immobiliare, anche se ciò comporta un vantaggio fiscale come la detrazione IVA. La decisione si fonda sulla presenza di valide ragioni economiche e organizzative, come la necessità di separare l'attività di ristrutturazione da quella principale (socio-sanitaria) della società controllante e di rispettare i limiti imposti dall'oggetto sociale di quest'ultima. Secondo la Corte, se l'operazione non ha come scopo predominante ed esclusivo il risparmio d'imposta, non può essere considerata elusiva.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 16942/2024, ha stabilito un importante principio in materia di deducibilità dei costi. L'Agenzia delle Entrate aveva contestato a una società la deduzione di canoni di locazione ritenuti eccessivi. La Corte ha chiarito che, sebbene il principio di inerenza sia qualitativo, una spesa 'manifestamente antieconomica' può essere un forte indizio della sua non inerenza. In tal caso, l'onere di provare la realtà e la necessità del costo si sposta dall'Amministrazione finanziaria al contribuente. La Corte ha inoltre rigettato il ricorso incidentale del contribuente sulla violazione del contraddittorio preventivo, specificando che per i controlli 'a tavolino' le garanzie procedurali sono diverse da quelle previste per le verifiche in loco.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 16914/2024, ha accolto il ricorso dell'Amministrazione Finanziaria contro una società. La controversia riguardava la deducibilità di costi per canoni di locazione ritenuti non inerenti. La Corte ha chiarito che l'onere della prova sull'inerenza dei costi grava sul contribuente e che le garanzie del contraddittorio preventivo, come il termine dilatorio di 60 giorni, non si applicano agli accertamenti "a tavolino", ma solo alle verifiche fiscali in loco. Ha inoltre specificato che una spesa palesemente antieconomica può costituire un valido indizio di non inerenza, spettando al contribuente dimostrare il contrario.

La Corte di Cassazione conferma che i costi antieconomici e sproporzionati, specialmente tra parti correlate, possono essere considerati non inerenti e quindi indeducibili. L'ordinanza analizza un caso di canoni di locazione eccessivi, ritenuti uno strumento di pianificazione fiscale per abbattere l'imponibile. La Corte chiarisce che una spesa macroscopicamente fuori mercato costituisce un forte indizio della mancanza di inerenza, spostando sul contribuente l'onere di provare la sua effettiva utilità economica.

La Corte di Cassazione conferma la legittimità dell'accertamento analitico-induttivo anche in presenza di una contabilità aziendale giudicata complessivamente inattendibile. La sentenza chiarisce che l'Amministrazione Finanziaria può utilizzare singoli dati (come rimanenze e acquisti) provenienti dalle stesse scritture contabili per ricostruire presuntivamente i ricavi, senza essere obbligata a ricorrere a un accertamento induttivo "puro". Il caso riguardava una società del settore rottami metallici, accusata di essere una "cartiera" e di aver occultato ricavi.

La Corte di Cassazione ha stabilito che l'Amministrazione Finanziaria può legittimamente procedere a un accertamento analitico-induttivo utilizzando dati parziali (es. acquisti e rimanenze) provenienti da una contabilità giudicata complessivamente inattendibile. La sentenza chiarisce che la scoperta di un'attività di 'cartiera' non obbliga l'ufficio a un accertamento 'puro', potendo questo scegliere di fondare la ricostruzione dei ricavi su elementi contabili parziali, purché il metodo sia ragionevole. La Corte ha inoltre cassato la decisione di merito per omessa pronuncia sulla pretesa IVA.

Un notaio ha impugnato un avviso di accertamento che negava la deducibilità di costi per visure. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che le spese anticipate sostenute "in nome e per conto" dei clienti non costituiscono costi deducibili per il professionista, ma semplici somme da rimborsare, escluse dalla base imponibile secondo l'art. 15 del D.P.R. 633/72.