Art. 109 TUIR — Anno 2024

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 5413/2024, interviene sul tema delle operazioni oggettivamente inesistenti, chiarendo la ripartizione dell'onere della prova. Se l'Amministrazione Finanziaria fornisce indizi gravi, precisi e concordanti sulla fittizietà delle operazioni, spetta al contribuente dimostrare la loro effettività e inerenza. L'ordinanza sottolinea inoltre che una sentenza di assoluzione penale non è automaticamente vincolante per il giudice tributario, che deve condurre una valutazione autonoma degli elementi probatori. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame.

La Corte di Cassazione ha dichiarato l'estinzione di un giudizio tributario in seguito all'adesione del contribuente alla definizione agevolata prevista dalla Legge 197/2022. Nonostante il ricorso dell'Agenzia delle Entrate su presunte operazioni inesistenti, la presentazione della domanda di definizione e del relativo versamento ha interrotto il contenzioso, con spese legali a carico delle parti che le hanno anticipate.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di una società edile e del suo socio contro avvisi di accertamento basati su costi indeducibili per operazioni oggettivamente inesistenti. La Corte ha dichiarato inammissibili i motivi del ricorso, chiarendo che non si può introdurre in Cassazione un argomento non pertinente alla decisione impugnata e che la notifica dell'avviso è valida se i documenti richiamati sono già noti al contribuente.

Una società di costruzioni e i suoi soci hanno impugnato avvisi di accertamento per maggiori ricavi non dichiarati derivanti da vendite immobiliari. La questione centrale era determinare il corretto anno d'imposta per la tassazione di tali ricavi. La Corte di Cassazione, applicando il principio della competenza temporale ricavi, ha cassato la decisione regionale che dava rilievo solo alla data del rogito notarile. La Suprema Corte ha stabilito che prevale la sostanza economica dell'operazione, ovvero il momento in cui avviene il trasferimento effettivo del bene (consegna, pagamento), anche se il rogito viene posticipato. Il caso è stato rinviato per una nuova valutazione dei fatti.

Una società alberghiera ha ricevuto un avviso di accertamento per l'indebita detrazione di costi e IVA relativi a fatture emesse da una presunta società cartiera. La Corte di Cassazione, pur riconoscendo l'effettiva realizzazione dei lavori, ha cassato la sentenza di merito per un errore contabile: l'errata contabilizzazione acconti lavori. I giudici hanno stabilito che le fatture per acconti su opere non ancora completate non possono essere registrate come quote di ammortamento, ma devono essere trattate diversamente.

Un'ordinanza della Corte di Cassazione dichiara l'estinzione del giudizio tributario a seguito della rinuncia al ricorso da parte di una società e dei suoi soci. La controversia, nata da un avviso di accertamento per operazioni ritenute inesistenti, si è conclusa dopo che i contribuenti hanno aderito a una procedura di definizione agevolata, rinunciando al ricorso principale. Tale rinuncia, accettata dall'Amministrazione finanziaria che ha a sua volta rinunciato al ricorso incidentale, ha portato alla chiusura definitiva del contenzioso senza una pronuncia nel merito.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 10726/2024, ha chiarito la ripartizione dell'onere della prova nei casi di operazioni soggettivamente inesistenti. Se l'Amministrazione Finanziaria fornisce indizi gravi, precisi e concordanti sulla natura di 'società cartiera' del fornitore, spetta al contribuente dimostrare di aver agito con la massima diligenza per escludere il coinvolgimento nella frode. La Corte ha cassato la decisione di merito che aveva erroneamente escluso la rilevanza degli indizi raccolti dall'Ufficio, ribadendo che la consapevolezza della frode da parte del cessionario può essere provata anche in via presuntiva.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di una società che contestava la non deducibilità di costi per operazioni inesistenti relativi a un contratto di sponsorizzazione. L'Agenzia delle Entrate aveva dimostrato che la società sponsorizzata aveva ceduto il ramo d'azienda prima del periodo fatturato, rendendo impossibile la prestazione. La Corte ha confermato la validità delle prove indiziarie, incluse le dichiarazioni di terzi, e ha escluso la violazione del divieto di 'mutatio libelli' da parte dell'Ufficio.

Una società a responsabilità limitata si è vista negare la deducibilità del costo sostenuto per liquidare due soci parzialmente receduti. L'importo, definito come "differenza da recesso", ovvero l'eccedenza tra il valore di mercato e quello nominale della quota, è stato qualificato dalla Corte di Cassazione non come un onere deducibile, ma come una remunerazione e un'anticipata distribuzione di utili. Pertanto, la somma non può essere sottratta dal reddito imponibile della società.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 10644/2024, ha affrontato il tema dei costi indeducibili derivanti da un contratto di appalto di manodopera ritenuto nullo. La Suprema Corte ha confermato che, in caso di intermediazione illecita di manodopera, i costi fatturati non sono automaticamente deducibili a fini IRES, in quanto privi del requisito di certezza. Tuttavia, ha accolto parzialmente il ricorso dell'azienda, annullando la pretesa fiscale relativa all'IRAP, poiché il raddoppio dei termini di accertamento previsto per reati tributari non si applica a tale imposta.

Un contribuente, socio di una società, ha impugnato un avviso di accertamento per IRPEF basato su una rettifica del reddito societario per costi indeducibili legati a un'interposizione fittizia di manodopera. La Corte di Cassazione ha confermato la legittimità dell'accertamento per quanto riguarda l'IRPEF, ma ha annullato la ripresa relativa all'IRAP. La decisione chiave si fonda sul principio che il raddoppio dei termini di accertamento, previsto in presenza di indizi di reato, non è applicabile all'IRAP, poiché le violazioni relative a tale imposta non sono presidiate da sanzioni penali.

La Corte di Cassazione ha stabilito che un'agevolazione fiscale, concessa a un'impresa a seguito di calamità naturali (eruzione vulcanica), non costituisce una sopravvenienza attiva tassabile. Trattandosi di un aiuto di Stato con finalità risarcitoria, non può essere assimilato a un guadagno imponibile. La Corte ha cassato la decisione precedente e ha rinviato il caso al giudice di merito per verificare la compatibilità del beneficio con le norme europee sugli aiuti di Stato.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 12509/2024, ha ribadito un principio fondamentale in materia fiscale: l'onere della prova inerenza costi spetta sempre al contribuente. Il caso riguardava una società edile a cui l'Agenzia delle Entrate aveva contestato la deducibilità di alcuni costi per consulenze, installazioni e oneri di urbanizzazione, ritenendoli non sufficientemente documentati o non inerenti. La Corte ha cassato la sentenza di merito che aveva erroneamente invertito l'onere probatorio, affermando che il contribuente deve sempre dimostrare non solo l'esistenza del costo, ma anche la sua specifica correlazione con l'attività d'impresa produttiva di reddito.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 12511/2024, ha stabilito che l'onere di dimostrare l'inerenza dei costi ai fini della detrazione IVA spetta sempre al contribuente. Il caso riguardava una società che aveva detratto l'IVA per servizi fatturati da un'altra azienda dello stesso gruppo. La Corte ha cassato la decisione di merito che aveva erroneamente invertito l'onere della prova, ribadendo che, soprattutto per i costi infragruppo, il contribuente deve fornire una prova rigorosa dell'effettiva utilità e del vantaggio concreto ricevuto dal servizio.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 12326/2024, ha sancito un importante principio a tutela del contribuente: l'Amministrazione Finanziaria non può modificare in corso di causa le ragioni giuridiche poste a fondamento di un avviso di accertamento. Nel caso di specie, il Fisco aveva inizialmente contestato l'antieconomicità di alcuni costi e, solo in appello, ha mutato l'accusa in 'operazioni soggettivamente inesistenti'. La Suprema Corte ha accolto il ricorso del contribuente su questo punto, qualificando tale modifica come una inammissibile 'mutatio libelli', poiché lede il diritto di difesa. La decisione riafferma che la pretesa impositiva è cristallizzata nell'atto di accertamento, che non può essere integrato o modificato nel successivo giudizio.

Una società nel settore motoristico contesta un accertamento fiscale che nega la deducibilità di costi per sponsorizzazioni, consulenze e leasing di auto. La Corte di Cassazione respinge il motivo relativo alla violazione del contraddittorio per gli accertamenti "a tavolino", ma accoglie il ricorso nel punto in cui l'Agenzia delle Entrate aveva modificato le ragioni della pretesa in corso di causa. Il caso viene rinviato per un nuovo esame sulla base della corretta deducibilità costi aziendali.

La Corte di Cassazione ha confermato la piena deducibilità delle spese di sponsorizzazione sostenute da un'azienda a favore di un'associazione sportiva dilettantistica. L'Agenzia delle Entrate aveva contestato tali costi, ritenendoli antieconomici. La Corte ha ribadito che l'art. 90 della Legge 289/2002 introduce una presunzione legale assoluta: se la spesa è inferiore a 200.000 euro e sono rispettate le altre condizioni, i costi sono considerati di pubblicità e pienamente deducibili, senza che l'amministrazione finanziaria possa sindacarne la congruità o l'inerenza.

La Corte di Cassazione ha dichiarato l'estinzione di un giudizio tributario a seguito della regolare adesione del contribuente alla definizione agevolata della controversia (D.L. 119/2018). L'Agenzia delle Entrate, inizialmente ricorrente, non si è opposta, rendendo definitiva la chiusura del processo con compensazione delle spese legali. Il caso evidenzia l'efficacia delle procedure di condono fiscale nel risolvere le liti pendenti, portando a una rapida estinzione del giudizio tributario.

Una società del settore alimentare si è vista negare la deducibilità di alcuni costi per l'acquisto e la lavorazione di carni e per il carburante. L'Amministrazione Finanziaria ha contestato la genericità delle fatture, ritenendole insufficienti a provare l'inerenza delle spese all'attività d'impresa. La Corte di Cassazione, con l'ordinanza in esame, ha confermato questa linea, ribadendo che l'onere di dimostrare il collegamento tra costo e attività produttiva grava interamente sul contribuente. L'impugnazione è stata respinta poiché mirava a una rivalutazione dei fatti, non consentita in sede di legittimità.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione Finanziaria contro una società di servizi informatici. L'Agenzia contestava la deducibilità di costi per consulenze e ammortamenti per avviamento, sospettando la presenza di fatture inesistenti a causa della coincidenza della compagine sociale tra le società coinvolte. La Corte ha confermato la decisione di merito, stabilendo che la prova documentale fornita dal contribuente era sufficiente a dimostrare l'effettività delle operazioni. Inoltre, ha chiarito che una partecipazione del 24% può essere considerata 'qualificata' se conferisce diritti di voto superiori al 20%, legittimando la non applicazione della ritenuta sugli utili.