Art. 109 TUIR — Anno 2023

L'Amministrazione Finanziaria ha rettificato le imposte di un'Associazione Sportiva, contestando la sovrafatturazione di sponsorizzazioni e disconoscendo le agevolazioni fiscali per omessa contabilità. I giudici di merito avevano ridotto le imposte e l'IVA basandosi sui prelievi in contanti non giustificati, ritenendoli prova di ricavi fittizi. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Fisco. La Corte ha chiarito che, per le imposte dirette, spetta al contribuente dimostrare il legame tra ricavi fittizi e costi indeducibili. Inoltre, ai fini IVA, si applica il rigoroso principio di cartolarità: l'imposta indicata in fattura è sempre dovuta per intero, anche se l'operazione è parzialmente inesistente. La sentenza è stata cassata con rinvio.

L'Amministrazione finanziaria ha contestato a un artigiano la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'IVA per la costruzione di un capannone industriale su un terreno di proprietà della moglie, da lui condotto in locazione. Secondo il fisco, operando il principio dell'accessione, il bene apparteneva alla moglie, escludendo l'inerenza delle spese per il marito. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, confermando la legittimità della deduzione. I giudici hanno stabilito che la deducibilità costi su beni altrui è pienamente valida se sussiste un nesso di strumentalità immediato e diretto tra l'opera realizzata e l'attività d'impresa esercitata dal conduttore, a prescindere dalla proprietà del suolo.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società di capitali la deduzione di costi per sponsorizzazioni ritenute operazioni oggettivamente inesistenti. I giudici d'appello avevano dato ragione alla società, valorizzando l'assoluzione penale del legale rappresentante e la presenza di un contratto scritto. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, stabilendo che l'assoluzione penale non vincola automaticamente il processo tributario, dove valgono regole di prova diverse e più flessibili, come le presunzioni semplici. Inoltre, la Cassazione ha chiarito che spetta al contribuente dimostrare la reale esistenza delle operazioni di fronte a indizi di fittizietà forniti dal fisco, non bastando la mera regolarità formale dei pagamenti o delle fatture. La causa è stata rinviata per un nuovo esame.

Una società immobiliare ha impugnato un avviso di accertamento con cui il Fisco contestava l'antieconomicità della sua attività e l'inerenza dei costi di ristrutturazione e portierato, recuperando a tassazione maggiori imposte. La Corte di Cassazione ha accolto parzialmente il ricorso dell'impresa. I giudici hanno rilevato una palese contraddizione nella decisione di secondo grado: non si può escludere l'inerenza dei costi di ristrutturazione delle unità abitative e, contemporaneamente, tassare la plusvalenza generata dalla vendita delle stesse, poiché tali spese hanno chiaramente incrementato il valore degli immobili venduti. La sentenza è stata cassata con rinvio per un nuovo esame.

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione d'appello che annullava integralmente gli avvisi di accertamento emessi contro una società per Ires, Irap e Iva. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Fisco. I giudici d'appello sono incorsi nel vizio di extrapetizione, avendo annullato anche riprese fiscali mai contestate dalla contribuente. Inoltre, la Suprema Corte ha riscontrato una motivazione apparente nella sentenza impugnata, poiché il giudice di secondo grado si è limitato a recepire acriticamente le tesi della società senza spiegare il percorso logico della decisione. La sentenza è stata cassata con rinvio per un nuovo esame.

L'Amministrazione Finanziaria ha notificato un avviso di accertamento a una Società e ai suoi soci per l'anno d'imposta 2006, basato su indagini bancarie con prelevamenti e versamenti non giustificati. I contribuenti si sono opposti invocando un precedente giudicato esterno favorevole relativo all'anno 2004. La Corte di Cassazione ha chiarito che l'autonomia dei periodi d'imposta impedisce l'estensione automatica del giudicato per annualità diverse quando si tratta di movimentazioni bancarie variabili. Tuttavia, accogliendo il ricorso dei contribuenti sul terzo motivo, la Corte ha stabilito che, anche in caso di accertamento analitico-induttivo, il fisco deve riconoscere la deduzione dei costi di produzione forfettari sull'intero ammontare dei maggiori ricavi accertati, per rispettare il principio di capacità contributiva. La sentenza è stata cassata con rinvio per ricalcolare le imposte dovute deducendo i costi.

Un autotrasportatore ha impugnato un avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate contestava la deduzione dei costi per l'acquisto di carburante, ritenendoli privi di inerenza. Durante il giudizio di Cassazione, il contribuente ha richiesto la definizione agevolata delle controversie tributarie ai sensi della Legge 130/2022, pagando quanto dovuto tramite modello F24. Poiché l'amministrazione finanziaria non ha notificato alcun diniego e ha inserito la controversia nell'elenco dei giudizi da definire, la Corte di Cassazione ha dichiarato l'estinzione del processo. Di conseguenza, la lite si è conclusa definitivamente senza una decisione sul merito, con le spese a carico di chi le ha anticipate.

Un professionista era accusato di dichiarazione fraudolenta per aver inserito nella dichiarazione dei redditi di una società costi fittizi basati su contratti di consulenza atipici, privi di partita IVA e di elementi tipici delle fatture. La Corte d'Appello lo aveva condannato, equiparando tali contratti a fatture false. La Corte di Cassazione ha invece accolto il ricorso del professionista, stabilendo che i contratti privati non possono essere considerati "altri documenti" equivalenti alle fatture se manca una norma tributaria specifica che attribuisca loro lo stesso valore probatorio. Di conseguenza, la Suprema Corte ha annullato la condanna senza rinvio perché il fatto non sussiste ed ha eliminato la confisca per equivalente disposta sui suoi beni, sancendo la piena vittoria del ricorrente.

L'Amministrazione Finanziaria ha contestato a una società di commercio di metalli l'utilizzo di fatture per operazioni soggettivamente inesistenti inserite in una frode carosello. La Corte di Cassazione ha chiarito che, in regime di reverse charge (inversione contabile), l'IVA è indetraibile se manca la corrispondenza soggettiva dell'operazione. Tuttavia, la Corte ha accolto il ricorso della società riguardo alla deducibilità dei costi ai fini IRES e IRAP, poiché il giudice d'appello non aveva motivato il diniego di tale diritto, e ha riconosciuto l'applicazione retroattiva delle sanzioni più favorevoli (favor rei). La sentenza è stata cassata con rinvio.

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Regionale che aveva annullato un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società energetica. L'atto impositivo riguardava presunte operazioni fittizie qualificate come vendita circolare di energia elettrica, con conseguente contestazione ai fini IRES e applicazione di sanzioni. La Suprema Corte, con ordinanza interlocutoria, ha esaminato il ricorso del Fisco contro la società, la quale ha resistito difendendo la legittimità delle proprie operazioni commerciali. La controversia ruota attorno alla reale sostanza economica di tali scambi energetici e alla legittimità del recupero d'imposta operato dall'amministrazione finanziaria.

L'Amministrazione Finanziaria contestava a una Società di Capitali l'indebita deduzione di una minusvalenza derivante dalla liquidazione di una società in accomandita semplice di cui deteneva il 99,80%, qualificando l'operazione come dividend washing. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della Società Contribuente, stabilendo che la disciplina di contrasto al dividend washing non si applica alle partecipazioni in società di persone. In virtù del principio di trasparenza, infatti, i redditi di queste ultime sono imputati direttamente ai soci e tassati in capo a essi, escludendo in radice il rischio di arbitraggio fiscale o doppia tassazione. Di conseguenza, la sentenza d'appello è stata cassata con rinvio per un nuovo esame.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società l'indebita deduzione di costi di sponsorizzazione versati a favore di due associazioni sportive dilettantistiche, ritenendoli sproporzionati rispetto agli utili aziendali e quindi antieconomici. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Fisco, confermando che le spese di sponsorizzazione verso compagini sportive dilettantistiche godono di una presunzione legale assoluta di inerenza e deducibilità come spese di pubblicità. Per l'applicazione di questa agevolazione è sufficiente che il soggetto sponsorizzato sia un'associazione dilettantistica, che sia rispettato il limite di spesa e che l'attività promozionale sia stata effettivamente svolta, rendendo irrilevante qualsiasi valutazione sulla convenienza economica dell'operazione.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società la deducibilità di un costo di 200.000 euro, sostenuto nell'ambito di una complessa operazione di permuta immobiliare. La somma era stata versata per ristrutturare un immobile, come richiesto dall'acquirente finale per concludere l'affare. Il fisco aveva riqualificato il pagamento come donazione liberale non deducibile, basandosi sulla dicitura a fondo perduto usata dalla ditta esecutrice. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, confermando la piena deducibilità dei costi aziendali in questione. I giudici hanno chiarito che il costo era strettamente inerente all'attività d'impresa, in quanto necessario per perfezionare l'operazione commerciale, a prescindere dalle definizioni formali usate da soggetti terzi estranei all'accordo originario.

La Corte di Cassazione ha chiarito il valore probatorio del PVC (Processo Verbale di Constatazione) redatto dalla Guardia di Finanza. Nel caso di specie, l'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento a carico di un'imprenditrice individuale, poi trasformatasi in società, contestando la deducibilità di alcuni costi. I giudici di secondo grado avevano confermato l'accertamento ritenendo che il PVC facesse piena prova fino a querela di falso sulla inattendibilità dei documenti della contribuente. La Suprema Corte ha invece stabilito che la fede privilegiata del PVC riguarda solo i fatti descritti dal pubblico ufficiale come avvenuti in sua presenza, e non le valutazioni o i documenti esaminati. Di conseguenza, i giudici di merito devono analizzare attentamente le prove contrarie fornite dal contribuente, come bonifici e fatture.

L'Agenzia delle Entrate ha rettificato il reddito di un'impresa di pulizie, contestando la deducibilità di alcuni costi e la detrazione IVA sulla base di un processo verbale della Guardia di Finanza. La Commissione Tributaria Regionale ha confermato l'accertamento, ritenendo che il verbale facesse piena prova fino a querela di falso. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della contribuente, chiarendo il reale valore probatorio del PVC. I giudici di legittimità hanno stabilito che il verbale non ha fede privilegiata sulle valutazioni soggettive degli accertatori o sulla reale inerenza dei costi. Di conseguenza, il giudice di merito deve valutare attentamente tutte le prove contrarie prodotte dal contribuente, senza limitarsi a recepire passivamente le conclusioni del fisco.

L'Amministrazione Finanziaria ha contestato a una società la deducibilità di alcune spese per contratti di servizi e consulenze, ritenendole generiche e non necessarie, in quanto l'azienda disponeva già di personale interno qualificato. Sia il giudice di primo grado che quello di appello hanno dato ragione alla società, riconoscendo la regolarità delle deduzioni. L'Amministrazione ha quindi proposto ricorso in Cassazione. La Suprema Corte ha rigettato il ricorso, dichiarandolo inammissibile. I giudici hanno chiarito che la valutazione complessiva degli indizi spetta ai giudici di merito e che, essendoci una doppia decisione conforme nei gradi precedenti, non è possibile chiedere una nuova valutazione dei fatti in sede di legittimità. Di conseguenza, viene confermata l'inerenza dei costi aziendali e la società vince definitivamente la causa.

L'Amministrazione Finanziaria ha contestato a una società l'utilizzo di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti, recuperando le maggiori imposte dovute. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società e del suo amministratore, confermando la legittimità dell'accertamento tributario. I giudici hanno chiarito che l'inesistenza delle operazioni esclude a monte la possibilità di dedurre i relativi costi, rendendo irrilevante il concetto di inerenza. Inoltre, la Corte ha ribadito l'autonomia del processo tributario rispetto a quello penale: l'assoluzione in sede penale non comporta l'automatica cancellazione del debito con il Fisco, poiché nel processo tributario valgono regole di prova diverse e presunzioni semplici. Di conseguenza, la richiesta di sospensione del processo tributario è stata respinta e i contribuenti sono stati condannati al pagamento delle spese.

L'Amministrazione Finanziaria ha contestato a una società la deduzione di costi per due milioni di euro relativi a un contratto di associazione in partecipazione con una società estera, ritenendo tali prestazioni come operazioni oggettivamente inesistenti. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della contribuente, confermando che l'ufficio ha fornito indizi gravi e concordanti sulla fittizietà dell'operazione. Tra questi, la stipula del contratto di gestione dopo che l'immobile era già stato promesso in vendita e la totale assenza di prove sull'effettivo lavoro svolto dalla società estera. I giudici hanno ribadito che, a fronte di indizi di inesistenza, spetta al contribuente dimostrare l'effettività e l'inerenza dei costi, non bastando la sola regolarità formale delle fatture o dei pagamenti effettuati.

L'Agenzia delle Entrate ha contestato a una società oltre ottocentomila euro di ricavi non dichiarati, ritenendo che i versamenti registrati come finanziamenti dei soci fossero in realtà utili aziendali nascosti. La Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione alla società, ritenendo le accuse del Fisco semplici sospetti. La Corte di Cassazione ha invece ribaltato la situazione, accogliendo il ricorso dell'ufficio tributario. I giudici hanno stabilito che, per smentire la presunzione di ricavi occulti, spetta alla società dimostrare la regolarità formale dei passaggi e l'effettiva disponibilità economica dei soci al momento del versamento. Inoltre, la Corte ha chiarito che la sola esibizione delle fatture non basta a dimostrare l'inerenza dei costi dedotti. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio per un nuovo giudizio.

L'Amministrazione Finanziaria ha contestato la deducibilità di un costo sostenuto da un'azienda per un patto di non concorrenza quinquennale, stipulato in occasione del subentro in un'attività di gestione rifiuti. L'ufficio riteneva che il costo non fosse deducibile per difetto di inerenza. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del Fisco, confermando il diritto al rimborso per la società contribuente. I giudici hanno chiarito che l'inerenza dei costi d'impresa non richiede una correlazione diretta e meccanica tra la singola spesa e uno specifico ricavo. È invece sufficiente che il costo sia riferibile all'attività d'impresa nel suo complesso e sia potenzialmente idoneo a produrre utili futuri.