D.Lgs. 546/1992 — Anno 2023

Un socio di una società di persone cancellata dal registro delle imprese ha impugnato il rifiuto dell'amministrazione finanziaria di rimborsare il credito d'imposta accumulato. L'Agenzia delle Entrate sosteneva che il diritto fosse decaduto per il mancato rispetto del termine di due anni. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, stabilendo che in caso di cessazione dell'attività non è possibile utilizzare il credito in compensazione. Di conseguenza, per il rimborso IVA società cessata non si applica il termine di decadenza biennale, bensì il termine di prescrizione ordinario di dieci anni. Il socio ottiene così il riconoscimento del diritto al rimborso delle somme spettanti, con condanna del fisco al pagamento delle spese di giudizio.

Il Fisco ha emesso un avviso di accertamento integrativo nei confronti di un contribuente per il recupero di imposte dirette e IVA, basandosi su indagini bancarie. Il contribuente ha impugnato l'atto evidenziando che l'amministrazione finanziaria aveva già svolto una verifica generale per lo stesso anno d'imposta, senza indicare i nuovi elementi che giustificassero un secondo controllo. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente. I giudici di secondo grado avevano infatti omesso di verificare se esistessero i presupposti legali per emettere un nuovo accertamento dopo una verifica generale già conclusa. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria della Campania per un nuovo esame.

L'Azienda ha richiesto il rimborso di oltre due milioni di euro versati per errore a titolo di IVA nel 2010. L'istanza è stata presentata nel luglio 2013, ritenendo che il termine biennale decorresse dalla successiva dichiarazione annuale o dal versamento di gruppo. L'Amministrazione Finanziaria ha negato il rimborso per tardività della domanda. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Azienda, confermando che il termine per il rimborso IVA indebita inizia a decorrere dal momento della liquidazione periodica mensile in cui l'errore è stato commesso (maggio 2010), e non dalla dichiarazione annuale. L'Azienda perde definitivamente il diritto al rimborso.

Una società estera ha chiesto il rimborso dell'IVA per l'anno 2005, sostenendo di aver spedito la richiesta all'interno di una busta raccomandata contenente anche un'altra istanza. L'Amministrazione Finanziaria ha negato il rimborso, eccependo la decadenza per non aver mai ricevuto la domanda del 2005. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società, confermando che l'onere della prova contenuto plico spetta al mittente se sostiene di aver inserito più documenti nella stessa busta e il destinatario ne contesta la ricezione. Non opera, in questo caso, la presunzione di conoscenza a carico del destinatario. La società perde la causa e deve pagare le spese.

Un professionista ha avviato un pignoramento presso terzi per recuperare un credito da una società cooperativa. Il terzo pignorato, l'Amministrazione Finanziaria, ha reso una dichiarazione negativa del terzo, negando l'esistenza di un credito IVA rimborsabile della società. Il professionista ha impugnato tale dichiarazione davanti al giudice tributario oltre il termine di sessanta giorni dalla notifica. La Corte di Cassazione ha stabilito che la dichiarazione negativa del terzo è un atto autonomamente impugnabile davanti al giudice tributario, in quanto espressione del potere impositivo. Di conseguenza, si applica il termine decadenziale di sessanta giorni per proporre ricorso. Poiché il creditore ha agito tardivamente, la Suprema Corte ha cassato senza rinvio la sentenza d'appello, dichiarando il ricorso originario inammissibile. L'Amministrazione Finanziaria ha quindi vinto la causa.

L'Agenzia delle Entrate ha emesso avvisi di accertamento IVA contro una società, contestando crediti ritenuti inesistenti. Dopo alterne decisioni nei gradi di merito, la causa è giunta in Cassazione. Nelle more del giudizio, la società contribuente ha richiesto la sospensione del processo avvalendosi della definizione agevolata prevista dalla legge di bilancio per il 2023 (Legge n. 197/2022). La Corte di Cassazione, preso atto della richiesta formale e della sussistenza dei requisiti di legge, ha disposto la sospensione del giudizio, rinviando la causa a nuovo ruolo per consentire il perfezionamento della sanatoria fiscale.

L'Amministrazione Finanziaria ha emesso avvisi di accertamento nei confronti di una società di persone e dei suoi soci, basandosi su indagini bancarie svolte sui conti correnti di un socio, data l'assenza di un conto societario. La Commissione Tributaria Regionale ha dichiarato inammissibile l'appello dei contribuenti per aver riproposto le stesse difese del primo grado. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dei contribuenti, stabilendo che non vi è inammissibilità dell'appello tributario se l'atto esprime chiaramente la volontà di contestare la decisione di primo grado, anche reiterando i motivi precedenti. È stato accolto anche il ricorso incidentale del Fisco per omessa pronuncia sulla riduzione del recupero d'imposta. La sentenza è stata cassata con rinvio.

Il Contribuente ha richiesto il rimborso del 90% delle imposte versate per gli anni 1990, 1991 e 1992, beneficiando dell'agevolazione per le vittime del terremoto in Sicilia. L'Amministrazione Finanziaria ha negato la restituzione, ritenendo la domanda troppo generica. La Corte di Cassazione ha chiarito che il ricorso non è inammissibile se le imposte pagate sono facilmente individuabili dai documenti allegati. Tuttavia, i giudici hanno stabilito che il rimborso imposte sisma 1990 non spetta per l'IVA, in quanto contraria al diritto dell'Unione Europea. Per le imposte dirette come IRPEF e ILOR, il rimborso è invece possibile, ma deve rispettare i limiti europei sugli aiuti di Stato de minimis. La causa è stata quindi rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria per verificare la sussistenza di tali requisiti.

La Corte di Cassazione, a Sezioni Unite, ha risolto un conflitto negativo stabilendo che sussiste la giurisdizione tributaria sulle controversie relative al contributo per il funzionamento dell'Autorità Garante della Concorrenza e del Mercato. La vicenda nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento da parte di una cooperativa. Sia il giudice tributario in primo grado sia il TAR adito in riassunzione avevano declinato la propria competenza. La Suprema Corte ha chiarito che il contributo ha natura di vero e proprio tributo, poiché costituisce un prelievo coattivo imposto dalla legge per finanziare una spesa pubblica, commisurato al fatturato e privo di controprestazione diretta. Di conseguenza, la competenza spetta esclusivamente alle corti tributarie.

L'Agenzia delle Dogane ha contestato la classificazione doganale di bobine d'acciaio importate dall'Azienda, richiedendo oltre 600.000 euro per dazi antidumping. L'Azienda aveva applicato una voce tariffaria residuale, giustificata dalla particolare lavorazione di schiacciamento dei bordi (rifollatura) subita dalle merci. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, confermando che le caratteristiche oggettive del prodotto escludono l'applicazione della tariffa più onerosa pretesa dal fisco. L'Azienda vince definitivamente la causa e l'amministrazione pubblica viene condannata al pagamento delle spese legali.

Un contribuente ha richiesto il Rimborso IVA per l'anno d'imposta 2004, ma l'Amministrazione finanziaria ha rifiutato l'istanza. Il contribuente ha impugnato il diniego, ottenendo ragione in primo grado. In appello, l'ufficio tributario ha eccepito la mancata verifica dell'esistenza del credito, ma i giudici di secondo grado hanno ritenuto tale difesa inammissibile perché "nuova". La Corte di Cassazione ha invece accolto il ricorso dell'Amministrazione finanziaria. I giudici di legittimità hanno chiarito che, nelle controversie sul Rimborso IVA, il contribuente è attore in senso sostanziale e deve provare il proprio diritto. Di conseguenza, il fisco può presentare difese e argomentazioni aggiuntive rispetto a quelle originarie del diniego, anche per la prima volta in appello, trattandosi di mere difese non soggette a preclusioni. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio.

L'Amministrazione Finanziaria ha emesso un avviso di accertamento nei confronti di un'impresa individuale attiva nello smaltimento acque, contestando l'indebita deduzione di costi per operazioni oggettivamente inesistenti. Il Contribuente ha impugnato l'atto, ma i giudici di merito hanno rigettato il ricorso. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Contribuente, rilevando il vizio di motivazione apparente nella sentenza d'appello. I giudici di secondo grado si erano infatti limitati a formule generiche e tautologiche, senza analizzare le prove e i motivi di gravame. Di conseguenza, la Suprema Corte ha cassato la decisione impugnata, rinviando la causa a un'altra sezione del giudice tributario regionale per un nuovo e corretto esame della vicenda.

Alcuni contribuenti hanno impugnato con un unico atto ben 416 avvisi di pagamento. L'amministrazione finanziaria ha applicato sanzioni per l'insufficiente versamento del contributo unificato tributario, calcolato su ogni singolo atto e non sul totale complessivo della lite. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dei contribuenti, confermando che il contributo unificato tributario si applica a ciascun provvedimento contestato, anche se inserito in un ricorso cumulativo. Questo principio, chiarito definitivamente dalla Legge di Stabilità del 2014, era già valido in precedenza grazie alla natura speciale del processo tributario. I contribuenti perdono la causa e sono condannati a pagare le spese di giudizio e il doppio del contributo.

L'Agenzia delle Entrate ha rettificato la categoria catastale proposta da una società per una cabina elettrica asservita a un impianto eolico, modificandola da E/3 a D/1. La Commissione Tributaria Regionale ha annullato l'atto d'ufficio per difetto di motivazione. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Fisco, stabilendo che i giudici d'appello non potevano rilevare d'ufficio un vizio non eccepito dalla parte, né applicare le norme del processo amministrativo. Nel merito, la Suprema Corte ha confermato che l'accatastamento parchi eolici, incluse le cabine elettriche e gli aerogeneratori, deve avvenire nella categoria catastale D/1 (opifici) e non nella categoria E. Tali impianti costituiscono infatti centrali elettriche a destinazione commerciale e industriale dotate di autonomia funzionale e reddituale. Di conseguenza, la società è stata condannata al pagamento delle spese processuali.

Una società importatrice di pellami ha presentato un'istanza di revisione per correggere il codice doganale dichiarato, chiedendo l'applicazione di un'aliquota agevolata. L'Amministrazione Doganale ha rigettato l'istanza basandosi sulle analisi del proprio laboratorio chimico. La società ha impugnato il rigetto, ottenendo ragione nei primi gradi di giudizio per presunta violazione del contraddittorio endoprocedimentale e carenza di motivazione. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Amministrazione Doganale, stabilendo che il contraddittorio endoprocedimentale non richiede una valutazione critica pari a quella giudiziaria, ma serve a verificare se le osservazioni del contribuente avrebbero potuto determinare un esito diverso. La sentenza è stata cassata con rinvio.

Una società contribuente ha chiesto il rimborso dell'IRAP versata in eccedenza nel 2002, impugnando il silenzio rifiuto dell'amministrazione finanziaria. L'Agenzia delle Entrate ha eccepito che il rimborso fosse inammissibile poiché la società aveva aderito al condono tombale. La Commissione Tributaria Regionale ha ritenuto tardiva l'eccezione dell'ufficio perché presentata solo in appello. La Corte di Cassazione ha invece accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. I giudici di legittimità hanno chiarito che l'adesione al condono tombale costituisce un'eccezione in senso improprio, attinente all'ordine pubblico e rilevabile d'ufficio. Di conseguenza, il fisco può far valere questa circostanza per la prima volta anche in grado di appello, precludendo definitivamente il diritto al rimborso del contribuente.

Una banca locale chiedeva il rimborso di crediti d'imposta del 1981. A seguito di fusioni e di una successiva cessione d'azienda bancaria, una banca nazionale subentrante acquisiva il credito e presentava istanza di rimborso all'Agenzia delle Entrate. Di fronte al silenzio rifiuto del fisco, la banca proponeva ricorso. L'amministrazione finanziaria eccepiva la mancata notifica della cessione del credito e la decadenza per un precedente diniego. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, stabilendo che la cessione d'azienda bancaria comporta il trasferimento automatico dei crediti d'imposta. Per l'efficacia verso il fisco è sufficiente la pubblicità commerciale, come la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale, senza necessità della specifica notifica prevista per le singole cessioni di credito.

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione che dichiarava inammissibile il suo appello telematico contro un accertamento catastale. La Commissione Tributaria Regionale riteneva che, avendo i contribuenti avviato il primo grado in forma cartacea, l'intero giudizio dovesse proseguire in tale modalità. La Corte di Cassazione ha invece accolto il ricorso dell'ente impositore, stabilendo che ciascun grado di giudizio gode di piena autonomia. Di conseguenza, l'introduzione del processo tributario telematico consente alle parti di scegliere la modalità digitale per l'appello, indipendentemente dalla forma cartacea adottata in primo grado, purché il sistema telematico sia già attivo nella regione interessata al momento della notifica. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio.

Una società contribuente ha impugnato un preavviso di ipoteca basato su diverse cartelle di pagamento non notificate. Nel corso del giudizio, per alcune cartelle è intervenuta la definizione agevolata, determinando la parziale estinzione del processo. Per le restanti cartelle, l'Amministrazione Finanziaria ha dimostrato l'avvenuta notifica tramite PEC producendo nuova documentazione in secondo grado. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della società, confermando la legittimità della produzione di nuovi documenti in appello nel processo tributario ai sensi dell'articolo 58 del Decreto Legislativo numero 546 del 1992. Tale facoltà costituisce una deroga alle regole del processo civile ordinario, purché venga rispettato il principio del contraddittorio. La società è stata condannata al pagamento delle spese processuali.

Una società di importazione ha pagato una maggiore imposta in dogana nel gennaio 2010 a seguito di un controllo. Nel maggio 2012 ha presentato istanza per il rimborso IVA, ma l'Amministrazione finanziaria l'ha respinta perché tardiva. La Corte di Cassazione ha confermato il diniego, stabilendo che il termine di decadenza di due anni decorre dal giorno del pagamento dell'imposta. Anche se le norme europee tutelano la neutralità del tributo, gli Stati membri possono fissare termini temporali ragionevoli per garantire la certezza del diritto. Poiché il termine biennale era scaduto prima della presentazione della domanda e prima dell'entrata in vigore delle nuove norme nazionali più favorevoli, il diritto al rimborso si era ormai estinto. La società è stata condannata a pagare le spese di giudizio.