D.Lgs. 471/1997 — Anno 2024

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 5413/2024, interviene sul tema delle operazioni oggettivamente inesistenti, chiarendo la ripartizione dell'onere della prova. Se l'Amministrazione Finanziaria fornisce indizi gravi, precisi e concordanti sulla fittizietà delle operazioni, spetta al contribuente dimostrare la loro effettività e inerenza. L'ordinanza sottolinea inoltre che una sentenza di assoluzione penale non è automaticamente vincolante per il giudice tributario, che deve condurre una valutazione autonoma degli elementi probatori. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame.

La Corte di Cassazione ha stabilito che la responsabilità del professionista fiscale, in caso di condotta illecita penalmente rilevante, si estende a tutte le sanzioni tributarie e non solo a quelle per omesso versamento. Se un consulente si appropria delle somme destinate al pagamento delle imposte, risponde anche delle sanzioni per omessa dichiarazione e altre violazioni formali, in quanto derivanti dalla medesima condotta fraudolenta. Questa interpretazione estensiva mira a tutelare il contribuente in buona fede, trasferendo l'intero carico sanzionatorio sul professionista infedele.

La Corte di Cassazione stabilisce che la responsabilità del professionista, condannato penalmente per appropriazione indebita di fondi destinati alle imposte, non si limita alle sanzioni per omesso versamento. La Corte ha chiarito che la 'commutazione' delle sanzioni dal contribuente al professionista si estende a tutte le violazioni fiscali derivanti dalla sua condotta illecita, inclusa l'omessa presentazione della dichiarazione. Questo principio amplia notevolmente la portata della responsabilità del professionista in ambito tributario.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 10298/2024, ha stabilito che la responsabilità del professionista per le sanzioni fiscali non si limita al solo omesso versamento. Se un professionista agisce con frode, la 'commutazione' delle sanzioni dal contribuente a lui si estende a tutte le violazioni commesse, inclusa l'omessa dichiarazione. La sentenza ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, affermando un'interpretazione ampia della norma per proteggere il contribuente ingannato.

Un imprenditore, inizialmente classificato come agricolo, ha subito un sequestro preventivo per presunta dichiarazione fiscale fraudolenta. La contestazione nasce dalla perdita dello status di "imprenditore agricolo" a favore di quello "commerciale", a causa del superamento del criterio di prevalenza tra prodotti propri e acquistati. La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il suo ricorso contro il sequestro preventivo imprenditore, poiché i motivi sollevati erano questioni di merito e non di legittimità. La Corte ha sottolineato che il caso non rappresenta un "abuso del diritto", ma un cambiamento fattuale dello status aziendale con rilevanza penale.

Una società ha contestato avvisi di accertamento per IMU e Tasi non versate per più anni. La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 10971/2024, ha stabilito che in questi casi si applica il 'cumulo giuridico sanzioni'. Questo principio consente di irrogare un'unica sanzione aumentata, invece di sommare le singole sanzioni per ogni violazione. La sentenza di secondo grado, che negava tale applicazione, è stata cassata con rinvio per il ricalcolo delle sanzioni.

La Corte di Cassazione ha stabilito che un atto in autotutela, con cui l'amministrazione finanziaria riduce una precedente pretesa tributaria senza introdurre nuovi elementi, non costituisce un nuovo atto impositivo e, pertanto, non è autonomamente impugnabile. Il ricorso proposto contro tale atto è stato dichiarato inammissibile, in quanto l'interesse del contribuente a contestare la pretesa residua deve essere fatto valere contro l'atto originario. La decisione chiarisce che solo un atto che amplia la pretesa iniziale può essere oggetto di un nuovo ricorso.

Una società è stata accusata di aver emesso fatture per operazioni soggettivamente inesistenti. La Corte di Cassazione ha confermato la sua responsabilità, stabilendo che l'Amministrazione Finanziaria può utilizzare presunzioni, come i legami familiari tra gli amministratori delle società coinvolte, per dimostrare la consapevolezza della frode. Una volta provato ciò, spetta al contribuente dimostrare la propria buona fede e diligenza. La Corte ha inoltre ritenuto legittimo il diniego di un condono fiscale, poiché la semplice consegna del processo verbale di constatazione è sufficiente a precluderne l'accesso.

La Corte di Cassazione ha esaminato un caso riguardante l'applicazione dell'aliquota agevolata IRES a un ente religioso per una plusvalenza immobiliare. L'Amministrazione Finanziaria contestava il beneficio, sostenendo la mancanza di un nesso diretto tra l'operazione e i fini di culto. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, affermando che la sola qualifica soggettiva di ente religioso non è sufficiente. È necessario dimostrare che l'attività commerciale sia in un rapporto di strumentalità diretta e immediata con le finalità istituzionali. La sentenza è stata cassata con rinvio per un nuovo esame.

La Corte di Cassazione dichiara un ricorso inammissibile in materia tributaria. L'ordinanza sottolinea come la mancanza di autosufficienza, ovvero la mancata chiara esposizione dei fatti, impedisca alla Corte di esaminare il caso. Viene ribadito che il giudizio di Cassazione non può riesaminare le prove, ma solo verificare la corretta applicazione della legge, rendendo così il ricorso del contribuente un tentativo fallito di ottenere una nuova valutazione del merito.

Una società in accomandita semplice impugna sanzioni fiscali derivanti da un accertamento INPS. La Corte di Cassazione rigetta il ricorso, confermando la legittimità dell'atto motivato per relationem e il principio di responsabilità solidale tra la società e il suo legale rappresentante per le violazioni commesse.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 10618/2024, ha rigettato il ricorso di una società contro avvisi di accertamento basati su un verbale INPS. La Corte ha confermato la validità della motivazione per relationem, affermando che è sufficiente che l'atto richiamato (il verbale INPS) sia conosciuto dal contribuente. È stata inoltre ribadita l'efficacia del giudicato esterno del processo lavoristico e sono stati chiariti i principi sulla responsabilità per le sanzioni nelle società di persone e l'inapplicabilità del cumulo giuridico alle violazioni di omesso versamento.

Una società nel settore motoristico contesta un accertamento fiscale che nega la deducibilità di costi per sponsorizzazioni, consulenze e leasing di auto. La Corte di Cassazione respinge il motivo relativo alla violazione del contraddittorio per gli accertamenti "a tavolino", ma accoglie il ricorso nel punto in cui l'Agenzia delle Entrate aveva modificato le ragioni della pretesa in corso di causa. Il caso viene rinviato per un nuovo esame sulla base della corretta deducibilità costi aziendali.

Una società ha impugnato sanzioni IVA derivanti dall'applicazione di un'aliquota errata da parte di un consorzio. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, chiarendo i limiti del principio di non contestazione nel processo tributario. L'atto impositivo dell'Agenzia delle Entrate costituisce già di per sé la contestazione delle tesi del contribuente, rendendo irrilevante la sua mancata costituzione in giudizio in primo grado.

La Corte di Cassazione ha confermato la condanna di un consulente fiscale, ritenuto amministratore di fatto di una società fallita. La Corte ha chiarito che, per le società 'schermo', la prova del ruolo di amministratore di fatto coincide con quella di ideatore del sistema fraudolento, senza necessità di dimostrare un'attività gestoria continuativa. Respinsi i ricorsi degli altri imputati per reati di indebita compensazione di crediti IVA inesistenti.

Un imprenditore è stato condannato per occultamento di scritture contabili. Aveva sostenuto in sua difesa di non averle mai istituite, ma la Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Secondo la Corte, le copie delle fatture trovate in possesso dei clienti dell'imprenditore costituiscono una prova sufficiente dell'esistenza dei documenti contabili e del loro successivo occultamento volontario, finalizzato all'evasione fiscale.

Una società ha applicato contemporaneamente il regime IVA per cassa e quello ordinario. La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 19799/2024, ha stabilito che tale comportamento è errato. L'opzione per il regime IVA per cassa, anche se desunta da un comportamento concludente, deve essere inequivocabile e applicata a tutte le operazioni del periodo d'imposta, escludendo la possibilità di un utilizzo misto.

Un contribuente impugna un accertamento sintetico basato sul redditometro. La Cassazione accoglie il ricorso, stabilendo che la sentenza del giudice tributario è nulla se fornisce una motivazione apparente, limitandosi a definire 'inidonee' le prove documentali (estratti conto) senza un'analisi concreta. L'obbligo di valutazione delle prove è fondamentale per contrastare la presunzione dell'accertamento sintetico.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 22483/2024, chiarisce l'onere della prova in materia di fatture soggettivamente inesistenti nel regime del reverse charge. L'Agenzia delle Entrate deve dimostrare non solo la fittizietà del fornitore, ma anche la consapevolezza o conoscibilità della frode da parte dell'acquirente. La Corte ha cassato la decisione di merito che aveva erroneamente posto l'onere di provare la propria buona fede interamente a carico del contribuente, ribadendo un principio fondamentale a tutela dell'affidamento.

La Corte di Cassazione ha confermato che, in caso di accertamento di utili extracontabili in una società a ristretta base partecipativa, opera una presunzione sulla loro distribuzione ai soci. L'ordinanza analizza un caso relativo a una società del settore rottami che aveva utilizzato fatture per operazioni inesistenti. La Corte ha rigettato il ricorso di un socio, stabilendo che spetta a quest'ultimo l'onere di provare che tali utili sono stati accantonati o reinvestiti, vincendo così la presunzione. È stato inoltre chiarito che l'IVA è dovuta anche su operazioni inesistenti in regime di inversione contabile.