art. 2, comma 47, d.l. n. 262 del 2006

Un cittadino istituiva un trust conferendovi beni mobili e immobili affinché il gestore li amministrasse fino alla sua morte, per poi trasferirli agli eredi. L'Amministrazione Finanziaria pretendeva il pagamento delle imposte di successione, donazione, ipotecaria e catastale in misura proporzionale già al momento della costituzione del vincolo. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente, stabilendo che la tassazione del trust con imposte proporzionali non si applica al momento del conferimento iniziale dei beni, poiché tale atto è fiscalmente neutro e privo di effetti traslativi definitivi. Le imposte proporzionali si applicano solo al momento del successivo ed eventuale trasferimento finale dei beni ai beneficiari, in quanto solo quest'ultimo rappresenta un reale indice di ricchezza. Di conseguenza, l'atto iniziale sconta solo le imposte in misura fissa.

Il caso riguarda l'impugnazione da parte del Trustee di un avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate applicava le imposte proporzionali di donazione, ipotecaria e catastale sull'atto di costituzione e dotazione di un trust. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del contribuente, stabilendo che la tassazione del trust in misura proporzionale non può avvenire al momento della costituzione del vincolo o del trasferimento strumentale dei beni al trustee. Tali atti sono infatti neutri, poiché non determinano un reale e definitivo arricchimento dei beneficiari, che si verificherà solo con il successivo trasferimento dei beni a questi ultimi. Di conseguenza, l'atto iniziale è soggetto esclusivamente alle imposte in misura fissa.

La Corte di Cassazione ha affrontato il tema della tassazione del trust in seguito a un avviso di liquidazione per imposta di successione. L'Agenzia delle Entrate pretendeva il pagamento immediato dell'imposta proporzionale al momento della costituzione del trust tramite testamento, coinvolgendo un legatario come coobbligato. I giudici di merito avevano inizialmente confermato la pretesa fiscale, ma la Suprema Corte ha ribaltato la decisione. Il principio cardine stabilito è che il conferimento di beni nel trust non costituisce un trasferimento definitivo di ricchezza, essendo un atto strumentale e fiscalmente neutro. La tassazione del trust deve quindi avvenire solo al momento del trasferimento finale dei beni ai beneficiari, poiché solo in quel momento si realizza un effettivo incremento patrimoniale tassabile ai sensi della Costituzione.

Una contribuente ha impugnato un avviso di liquidazione per imposta di donazione, ipotecaria e catastale emesso a seguito della risoluzione di un trust immobiliare. La Corte di Cassazione, accogliendo il ricorso, ha stabilito che la tassazione trust non si applica alla cessazione del vincolo con restituzione dei beni al disponente. Tale atto è fiscalmente neutro, poiché non genera alcun arricchimento patrimoniale tassabile, ma ripristina semplicemente la situazione originaria.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 24763/2024, ha stabilito che la costituzione di un trust e il conferimento di beni in esso sono atti fiscalmente neutri. La tassazione trust con imposta proporzionale sulle successioni e donazioni non è dovuta al momento della creazione, ma solo quando i beni vengono effettivamente trasferiti dal trustee ai beneficiari finali. Fino a quel momento, si applica solo l'imposta fissa di registro. La Corte ha ribadito che l'imposizione deve colpire un arricchimento effettivo e stabile, che non si verifica né per il trustee né per i beneficiari all'atto della mera istituzione del vincolo di destinazione.

Un notaio, ritenuto coobbligato per le imposte su un atto di risoluzione di un trust, ha impugnato l'avviso di liquidazione. Sebbene i primi due gradi di giudizio gli fossero stati sfavorevoli, la Corte di Cassazione ha accolto il suo ricorso. La decisione si fonda sull'applicazione del principio del giudicato favorevole: altri coobbligati avevano già ottenuto una sentenza definitiva di annullamento dello stesso atto impositivo. La Corte ha stabilito che tale sentenza favorevole si estende anche al notaio, portando all'annullamento della pretesa fiscale nei suoi confronti.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 17232/2024, ha stabilito che la costituzione di un trust autodichiarato non è soggetta a imposte di donazione, ipotecaria e catastale in misura proporzionale. Secondo la Corte, l'atto istitutivo non realizza un trasferimento di ricchezza effettivo e definitivo, ma solo la creazione di un vincolo di destinazione. Pertanto, al momento della costituzione, si applicano solo le imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa. La tassazione proporzionale sarà dovuta solo all'eventuale trasferimento finale dei beni ai beneficiari, momento in cui si concretizza un reale arricchimento.