Legge n. 205 del 2017, art. 1, comma 87

L'Agenzia delle Entrate ha riqualificato una cessione del 100% delle quote sociali come una cessione d'azienda per applicare un'imposta di registro più elevata. La Corte di Cassazione ha respinto tale approccio, stabilendo che la cessione quote sociali e la cessione d'azienda sono atti giuridicamente distinti. L'interpretazione fiscale deve basarsi esclusivamente sulla natura intrinseca e sugli effetti giuridici dell'atto presentato per la registrazione, escludendo elementi extratestuali o considerazioni puramente economiche.

Una società impugnava un avviso di liquidazione per imposta di registro. Durante il giudizio in Cassazione, l'Agenzia delle Entrate procedeva con l'annullamento in autotutela dell'atto a seguito di una modifica normativa retroattiva. La Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere, cassando la sentenza precedente e compensando integralmente le spese legali tra le parti, poiché la pretesa fiscale era legittima secondo la legge vigente al momento dell'emissione dell'atto.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 5016/2024, ha stabilito che ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione di un atto deve basarsi esclusivamente sul suo contenuto intrinseco. L'Agenzia delle Entrate non può riqualificare una compravendita di beni in cessione di ramo d'azienda utilizzando elementi esterni o atti collegati, in applicazione del nuovo Art. 20 TUR. Il caso riguardava la vendita di reti idriche tra due società, ma l'operazione è stata considerata legittima e non elusiva.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate che aveva riqualificato un'operazione di conferimento di ramo d'azienda seguita da cessione di quote come un'unica cessione d'azienda. Applicando la nuova formulazione dell'art. 20 T.U.R., la Corte ha stabilito che l'imposta di registro deve essere applicata solo sulla base della natura e degli effetti giuridici del singolo atto presentato alla registrazione, senza considerare elementi extra-testuali o atti collegati. L'eventuale abuso del diritto va contestato tramite l'art. 10-bis dello Statuto del Contribuente.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un notaio contro l'Agenzia delle Entrate, confermando l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale su una cessione del credito. Secondo la Corte, la cessione è un atto fiscalmente autonomo, anche se collegato a un precedente finanziamento. L'imposta di registro, essendo un'"imposta d'atto", si applica alla natura intrinseca del singolo negozio giuridico presentato per la registrazione, senza considerare elementi esterni. Il ricorso è stato inoltre dichiarato inammissibile per aver tentato una rivalutazione dei fatti, non consentita in sede di legittimità, e per la presenza di una "doppia conforme" di merito.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 18357/2025, ha stabilito che la cessione di quote totalitaria di una società non può essere riqualificata dall'Agenzia delle Entrate come una cessione d'azienda ai fini dell'imposta di registro. La Corte ha ribadito che l'imposta si applica all'atto presentato per la registrazione, basandosi sui suoi effetti giuridici intrinseci e non su elementi extratestuali o sulla finalità economica. La decisione si fonda sulla netta distinzione giuridica tra le due operazioni, accogliendo il ricorso dei contribuenti.