d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346

La Corte di Cassazione ha stabilito un principio fondamentale sulla tassazione dell'atto di dotazione del trust. L'Agenzia delle Entrate aveva richiesto il pagamento dell'imposta di donazione al momento del conferimento dei beni nel trust. La Corte ha invece chiarito che questo passaggio non costituisce un arricchimento reale e definitivo. Si tratta di un atto puramente strumentale per creare un patrimonio separato con un vincolo di destinazione. La vera imposta sarà dovuta solo quando i beni verranno trasferiti dal trust ai beneficiari finali. Di conseguenza, il ricorso della società trustee è stato accolto, annullando la pretesa del Fisco.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 33425/2023, ha riunito due ricorsi e ha stabilito un principio fondamentale in materia di tassazione trust. Ha confermato che l'atto di dotazione patrimoniale di un trust, anche di tipo liquidatorio, è fiscalmente neutro. Le imposte sulle donazioni, ipotecaria e catastale non sono dovute al momento del conferimento dei beni al trustee, in quanto non si verifica un arricchimento stabile e definitivo. La tassazione proporzionale è differita al momento dell'eventuale trasferimento finale dei beni o diritti ai beneficiari. Di conseguenza, annullando l'avviso di liquidazione iniziale, la Corte ha invalidato anche tutti gli atti successivi, inclusa la cartella di pagamento per interessi emessa nei confronti del protector del trust.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 10133/2024, ha stabilito un principio fondamentale in materia di tassazione trust: l'imposta sulle successioni e donazioni non è dovuta al momento della costituzione del trust o del conferimento dei beni, ma solo all'atto del trasferimento finale dal trustee ai beneficiari. La Corte ha ritenuto l'atto istitutivo fiscalmente neutro, in quanto non determina un arricchimento reale e definitivo per nessun soggetto, in linea con il principio costituzionale della capacità contributiva.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 22979/2024, ha stabilito che la costituzione di un trust autodichiarato e il conferimento di beni immobili non sono soggetti a imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale. L'operazione è considerata fiscalmente neutra, in quanto non realizza un effettivo e definitivo trasferimento di ricchezza. La tassazione proporzionale avverrà solo al momento dell'eventuale trasferimento finale dei beni ai beneficiari. L'atto istitutivo sconta solo le imposte in misura fissa.

L'Agenzia delle Entrate ha citato in giudizio il curatore di un'eredità giacente per il pagamento delle imposte di successione. La Corte di Cassazione ha stabilito che il curatore eredità giacente è tenuto al pagamento di tali tributi, ma la sua responsabilità è strettamente limitata al valore dei beni ereditari. La Corte ha così cassato la sentenza precedente che escludeva del tutto la responsabilità del curatore.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 27081/2024, ha stabilito che il curatore dell'eredità giacente è tenuto al pagamento delle imposte di successione (bollo, ipotecaria, catastale e di registro). Tuttavia, questa responsabilità è limitata al valore dei beni ereditari in suo possesso e non si estende al suo patrimonio personale. La Corte ha chiarito che l'obbligo di presentare la dichiarazione di successione comporta anche quello del relativo pagamento, definendo il ruolo del curatore eredità giacente come responsabile d'imposta entro i confini dell'attivo ereditario.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 21358/2024, ha stabilito un principio fondamentale in materia di tassazione trust. Il conferimento di beni in un trust non costituisce un atto di liberalità immediatamente tassabile con imposta proporzionale sulle donazioni, ipotecaria e catastale. Tale trasferimento è considerato fiscalmente neutro, in quanto strumentale e non definitivo. L'effettivo presupposto impositivo si realizza solo al momento del trasferimento finale dei beni dal trustee ai beneficiari, quando si concretizza un reale arricchimento. Di conseguenza, all'atto della dotazione sono dovute solo le imposte in misura fissa.

Un istituto di credito ha impugnato la rettifica catastale dei propri immobili, riclassificati dall'Amministrazione Finanziaria da uffici (A/10) e autorimesse (C/6) a fabbricati per speciali esigenze commerciali (D/8). La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, ritenendo legittima la nuova classificazione. La decisione si basa sul fatto che gli immobili, inseriti in un edificio a prevalente destinazione bancaria, sono funzionali a tale attività speciale, giustificando la categoria D/8. La Corte ha inoltre validato la metodologia di stima e ritenuto sufficiente la motivazione dell'avviso di accertamento.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 9431/2024, ha chiarito i termini di prescrizione per l'imposta di successione. La Corte ha stabilito che, una volta divenuto definitivo l'avviso di liquidazione, l'Agenzia delle Entrate ha dieci anni di tempo per la riscossione del credito. Questo termine di prescrizione ordinario prevale sui termini di decadenza più brevi previsti per altre imposte, come quelle sui redditi. Il caso riguardava degli eredi che avevano ricevuto una cartella di pagamento molti anni dopo la definizione della controversia sull'imposta dovuta, sostenendo l'avvenuta decadenza del potere di riscossione. La Corte ha rigettato il ricorso, confermando che il termine applicabile è la prescrizione decennale che decorre dalla definitività dell'accertamento giudiziale.

Un professionista ha impugnato un avviso di liquidazione dell'imposta di successione e donazione su un atto di conferimento di un immobile in un trust. La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 2313/2024, ha accolto il ricorso, stabilendo che la tassazione del trust con imposta proporzionale non avviene al momento del conferimento dei beni al trustee. Tale atto è considerato fiscalmente neutro, in quanto non realizza un effettivo e stabile trasferimento di ricchezza. L'imposta sarà dovuta solo al momento dell'eventuale trasferimento finale dei beni dal trustee ai beneficiari.

La Corte di Cassazione si è pronunciata sulla possibilità di rettifica della dichiarazione di successione. La sentenza chiarisce che la modifica è ammessa anche dopo la notifica dell'avviso di liquidazione da parte dell'Agenzia delle Entrate. Tuttavia, in questo caso, l'onere di provare la correttezza della rettifica ricade sul contribuente. Nel caso specifico, il ricorso degli eredi è stato respinto per motivi procedurali legati alla mancata contestazione dell'accertamento dei fatti del giudice di merito.

La Corte di Cassazione, con la sentenza 11739/2025, ha ribadito che il principio del coacervo successorio, ovvero il cumulo del valore delle donazioni passate con quello dell'asse ereditario, deve considerarsi implicitamente abrogato. La controversia nasceva da un avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva sommato le donazioni al patrimonio ereditario per calcolare l'imposta di successione, erodendo la franchigia. Durante il giudizio, l'Agenzia ha annullato l'atto, portando alla cessazione della materia del contendere. La Corte ha comunque analizzato il merito ai fini delle spese, confermando l'illegittimità del coacervo successorio nel regime fiscale attuale, caratterizzato da aliquote fisse e non più progressive.

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 17992/2025, ha chiarito i limiti alla riscossione dell'imposta di successione in caso di accettazione con beneficio di inventario. Sebbene l'Agenzia delle Entrate possa legittimamente calcolare e notificare l'imposta dovuta, non può pretenderne il pagamento fino alla conclusione della liquidazione dei debiti ereditari. La riscossione è possibile solo se, una volta pagati tutti i creditori, residui un attivo patrimoniale in favore dell'erede. La Corte ha quindi annullato la decisione precedente che aveva convalidato una cartella di pagamento senza verificare l'esito di tale liquidazione.