Art. 1, comma 1084, L. 30 dicembre 2018, n. 145

Una società ha contestato un avviso di liquidazione dell'Agenzia delle Entrate relativo all'imposta di registro. L'Agenzia aveva riqualificato un'operazione complessa, inizialmente presentata come compravendita di beni e contratto di servizi, come una cessione unitaria di ramo aziendale. Questa riqualificazione contrattuale tributaria avrebbe comportato un'imposta di registro maggiore. La Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione all'Agenzia. La Corte di Cassazione, chiamata a decidere, ha ritenuto necessario sospendere il giudizio e rinviare la questione alla Corte di Giustizia dell'Unione Europea. Vuole capire se la normativa italiana che limita l'analisi dei contratti solo al testo scritto sia compatibile con il diritto europeo, specialmente quando si sospetta una scomposizione artificiale di un'unica operazione economica.

Una società ha conferito la propria azienda, comprensiva di immobili, a un'altra società per un aumento di capitale. L'Agenzia delle Entrate ha riqualificato l'operazione come un semplice trasferimento di immobili, applicando un'imposta di registro molto più alta, sostenendo che la società non avesse una vera attività aziendale. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della contribuente. I giudici hanno stabilito che, per determinare l'imposta di registro, il fisco deve basarsi esclusivamente sugli effetti giuridici dell'atto presentato alla registrazione, senza poter utilizzare elementi esterni o collegati per presumere un intento diverso. Se l'Amministrazione sospetta un intento elusivo, deve attivare la specifica procedura contro l'abuso del diritto, garantendo il contraddittorio con il contribuente.

L'Agenzia delle Entrate ha riqualificato una serie di operazioni societarie concatenate (acquisto quote e successiva fusione) effettuate da una società come un'unica cessione di ramo d'azienda, richiedendo una maggiore imposta di registro proporzionale. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso del fisco, confermando che l'imposta di registro deve essere applicata esclusivamente in base agli effetti giuridici del singolo atto presentato, senza considerare elementi esterni o atti collegati. Questa regola, introdotta nel 2017 e chiarita con efficacia retroattiva nel 2018, impedisce all'amministrazione finanziaria di tassare l'operazione complessiva come un'unica cessione aziendale. Vince la società contribuente, che non dovrà pagare le imposte proporzionali pretese dal fisco.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 33374/2023, ha stabilito che, ai fini dell'imposta di registro art 20, l'amministrazione finanziaria non può riqualificare un'operazione complessa (conferimento di ramo d'azienda seguito da cessione di quote) in una cessione d'azienda. La tassazione deve basarsi esclusivamente sull'atto presentato per la registrazione, senza considerare elementi esterni o atti collegati. La decisione si fonda sull'interpretazione autentica e retroattiva della norma, come confermato dalla Corte Costituzionale, riaffermando la natura dell'imposta di registro come "imposta d'atto".

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso di due società contro l'Agenzia delle Entrate in materia di imposta di registro art. 20. Il Fisco aveva riqualificato un'operazione di conferimento di ramo d'azienda, seguita da cessione di quote, in un'unica cessione d'azienda, applicando un'imposta maggiore. La Corte ha annullato tale riqualificazione, stabilendo che, in base alla nuova formulazione dell'art. 20 D.P.R. 131/1986, l'imposta si applica solo sull'atto presentato per la registrazione, senza considerare elementi extratestuali o atti collegati, riaffermando la natura di "imposta d'atto".

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 16544/2024, ha stabilito che un'operazione strutturata come conferimento di ramo d'azienda seguito da una vendita di quote non può essere riqualificata dal Fisco come un'unica cessione d'azienda. La Corte ha applicato la nuova formulazione dell'art. 20 d.P.R. 131/1986, con efficacia retroattiva, affermando che la tassazione deve basarsi sulla natura giuridica intrinseca del singolo atto registrato, senza considerare elementi extra-testuali o atti collegati. Di conseguenza, l'avviso di liquidazione dell'Agenzia delle Entrate è stato annullato.

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione Finanziaria che aveva operato una riqualificazione fiscale, assimilando una complessa operazione societaria, culminata in una cessione di quote, a una cessione di ramo d'azienda. Secondo la Corte, ai fini dell'imposta di registro, l'interpretazione dell'atto deve basarsi esclusivamente sul suo contenuto intrinseco e sugli effetti giuridici prodotti, senza considerare elementi esterni o l'operazione economica complessiva. La riqualificazione fiscale basata sulla sostanza economica è materia di abuso del diritto, che segue procedure e garanzie diverse e non è applicabile in questo contesto.

La Corte di Cassazione, con l'ordinanza n. 19953/2025, ha stabilito un principio fondamentale in materia fiscale: la vendita di un fabbricato da demolire non può essere riqualificata come vendita di terreno edificabile ai fini dell'imposta di registro. La tassazione deve basarsi sulla natura giuridica dell'atto al momento della stipula, senza considerare elementi futuri o esterni come i permessi di costruire o le intenzioni dell'acquirente. La Corte ha cassato la sentenza d'appello che aveva dato ragione all'Agenzia delle Entrate, uniformando l'interpretazione per imposte dirette e indirette.