Regime forfettario: la nuova legge non cancella gli errori del passato
Una recente ordinanza della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale per molte associazioni sportive: la decadenza dal regime forfettario a seguito di violazioni commesse anni prima. La sentenza chiarisce che le modifiche legislative più favorevoli non hanno effetto retroattivo quando non si parla di sanzioni, ma della perdita di un beneficio fiscale. Questo principio ha conseguenze pratiche significative per gli enti che si trovano sotto la lente del Fisco per annualità passate.
I fatti: pagamenti non tracciabili e la perdita dell’agevolazione
Il caso nasce da un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate contro un’associazione sportiva dilettantistica. L’amministrazione finanziaria contestava all’associazione la decadenza dal regime forfettario previsto dalla legge 398/1991 per gli anni 2010 e 2011. Il motivo era semplice: l’associazione aveva effettuato incassi e versamenti per importi superiori alla soglia di legge con modalità non tracciabili (ad esempio, in contanti). All’epoca dei fatti, questo comportamento comportava l’immediata uscita dal regime agevolato e l’applicazione delle imposte secondo le regole ordinarie, molto più onerose.
La difesa dell’associazione e il principio del ‘favor rei’
L’associazione si è difesa sostenendo che una nuova legge, il D.Lgs. 158 del 2015, aveva nel frattempo soppresso la norma che prevedeva la decadenza per i pagamenti non tracciabili. Secondo i legali dell’ente, questa nuova disposizione, essendo più favorevole, doveva essere applicata retroattivamente in base al principio del favor rei (principio della legge più favorevole). In pratica, l’associazione chiedeva di essere ‘perdonata’ per una violazione che, secondo la legge attuale, non avrebbe più causato la perdita del beneficio.
La questione della decadenza dal regime forfettario
Il cuore della controversia era stabilire la natura giuridica della decadenza dal regime forfettario. Si tratta di una sanzione con carattere punitivo oppure è semplicemente la conseguenza del venir meno dei requisiti necessari per beneficiare di un trattamento di favore? La risposta a questa domanda è decisiva. Solo se la decadenza fosse considerata una sanzione, si potrebbe applicare il principio del favor rei e, quindi, la legge nuova più mite.
Le motivazioni: la decadenza dal regime forfettario non è una sanzione
La Corte di Cassazione ha dato una risposta netta e chiara, respingendo il ricorso dell’associazione su questo punto. I giudici hanno stabilito che la perdita di un’agevolazione fiscale non costituisce una sanzione, neppure in senso lato. È semplicemente il ripristino del regime fiscale ordinario che si applica quando un contribuente non rispetta più le condizioni per godere di una deroga. Il regime forfettario è un’eccezione, un beneficio. Se vengono a mancare i presupposti, si torna alla regola generale. Non c’è alcuna punizione aggiuntiva, ma solo l’applicazione del regime standard. Pertanto, il principio del favor rei non è applicabile e la legge del 2015 non può avere effetto retroattivo su comportamenti posti in essere nel 2010 e 2011.
Le conclusioni: vince l’Agenzia delle Entrate, ma con un rinvio
L’Agenzia delle Entrate vince la sua battaglia sul principio chiave: la decadenza dal regime forfettario per i fatti passati è legittima. Tuttavia, la Corte ha accolto un altro motivo di ricorso dell’associazione, relativo a questioni tecniche sul calcolo dell’IVA. I giudici di merito non avevano motivato in modo adeguato la loro decisione su questo specifico punto. La sentenza è stata quindi cassata parzialmente e il caso è stato rinviato a un’altra sezione della Corte di giustizia tributaria per un nuovo esame limitatamente a questo aspetto. In sintesi, l’associazione dovrà pagare le maggiori imposte dirette (Ires e Irap) secondo il regime ordinario, ma la partita sull’IVA è ancora aperta.
Se una legge fiscale diventa più favorevole, si applica sempre al passato?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che le nuove norme più favorevoli si applicano retroattivamente solo se riguardano sanzioni. La perdita di un’agevolazione fiscale, come il regime forfettario, non è considerata una sanzione e quindi la nuova legge non si applica al passato.
Cosa comportava in passato ricevere pagamenti non tracciabili per un’associazione sportiva?
Secondo la normativa in vigore prima del 2016, incassare o versare somme con modalità non tracciabili sopra una certa soglia causava la perdita immediata del regime fiscale agevolato per quell’anno, con il conseguente passaggio al regime ordinario, più costoso.
La perdita di un’agevolazione fiscale è una sanzione?
No. Secondo la Cassazione, la decadenza da un beneficio fiscale è la semplice conseguenza del venir meno dei requisiti per goderne. Non ha la natura punitiva di una sanzione, ma rappresenta il ritorno al regime di tassazione ordinario.